الدرس التاسع التسوية الجردية للايرادات والمصروفات - Lesson 9 Adjusting Revenue and Expenses

قيود التسوية الجردية هو اجراء محاسبي يتمثل في اعداد قيود لتسوية بعض الحسابات وتعديل ارصدتها بما يتناسب مع التغيرات التي حصلت على الحساب في نهاية الفترة المالية, وذلك بهدف الوصول الى نتيجة اعمال المشروع من ربح اوخسارة والمركز المالي بطريقة صحيحة.

التسوية الجردية للايرادات والمصروفات

Adjusting Revenue and Expenses

الدرس السابق

الدرس التالى

الرجوع الى الفهرس

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة الحسابات قد يتم تعديل ارصدة بعض الحسابات, فعند ذلك يتم اعداد قيود تعديلية تسمى بقيود التسوية الجردية .

---

قيود التسوية الجردية

هو اجراء محاسبي يتمثل في اعداد قيود لتسوية بعض الحسابات وتعديل ارصدتها بما يتناسب مع التغيرات التي حصلت على الحساب في نهاية الفترة المالية, وذلك بهدف الوصول الى نتيجة اعمال المشروع من ربح اوخسارة والمركز المالي بطريقة صحيحة.

---

التسوية الجردية للايرادات والمصروفات :

من الحسابات التي يتم جردها والتي قد تحتاج الى عمل قيود تسوية لها هي حسابات الايرادات والمصروفات, وبحسب مبدأ الاستحقاق فانه يتم اثبات الايرادات والمكاسب التي تخص الفترة المالية الحالية سواء تم تحصيلها خلال الفترة ام لم يتم تحصيلها, وكذلك اثبات المصروفات والخسائر التي تخص الفترة المالية الحالية سواء دفعت خلال الفترة الحالية ام لم تدفع, اي بمعنى تحميل الفترة المالية الحالية بالايرادات والمصروفات التي تخصها وذلك بهدف الوصول الى النتيجة الحقيقية لصافي الدخل من ربح اوخسارة.

---

التسوية الجردية للمصروفات

يمكن تعريف المصروفات بانها المبالغ التي يتم دفعها للحصول على الخدمة, فعندما تقوم المنشأة بدفع المصروف لقاء الخدمة يتم فتح حساب باسم المصروف يسجل في الطرف المدين كالتالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/اسم المصروف
	xxx	الى ح/الصندوق او البنك
		دفع المصروف نقدا او عن طريق شيك مسحوب على البنك

مثال

في 01/01/2015 قامت شركة السلام بدفع مبلغ وقدره 1000 دولار وذلك عن مصروف تامين صحي, وقد تم دفع القيمة المطلوبة نقدا.

المطلوب :

تسجيل القيد في دفتر اليومية

طريقة الحل :

المدين	الدائن	البيان
1000		من ح/م.التامين الصحي
	1000	الى ح/الصندوق
		دفع مصروف التامين الصحي نقدا

وفي نهاية الفترة المالية يظهر حساب المصروف في قائمة الدخل مخصوما من ايرادات الفترة الحالية لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح او خسارة.

المصروفات المدفوعة مقدما :

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب المصروفات قد يتبين لدى المنشأة ان هنالك مصروفات قامت بدفعها في الفترة الحالية ولكنها تخص الفترة المالية القادمة فعند ذلك وبحسب مبدأ الاستحقاق يتم استبعاد المبلغ المدفوع عن الفترة المالية القادمة وعدم تحميل الفترة المالية الحالية بهذا المصروف وذلك بفتح حساب وسيط باسم مصروفات مدفوعة مقدما يسجل في الطرف المدين وتخفيض حساب المصروفات بتسجيله بالطرف الدائن .

قيد التسوية بتخفيض قيمة المصروف بقيمة المصروف المدفوع مقدما
المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/المصروفات المدفوعة مقدما
	xxx	الى ح/المصروف
		اثبات المصروفات المدفوعة مقدما

ان حساب المصروفات المدفوعة مقدما يعتبر من حسابات الاصول فيظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الاصول وليس في قائمة الدخل.

مثال

في 01/08/2015 قامت شركة السلام بدفع مبلغ وقدره 450دولار نقدا, وذلك عن اشتراك انترنت لمدة سنة .

المطلوب :

تسجيل القيود اليومية لسنة 2015.

الحل:

توجد طريقتين لاثبات المصروفات المدفوعة مقدما كالتالي:

الطريقة الاولى اثبات المصروفات المدفوعة باعتبارها مصروفات مدفوعة مقدما في البداية:

1 في 01/08/2015 يتم اثبات قيمة الاشتراك المدفوع والتي تبلغ قيمته 450 دولار باعتباره مصروف مدفوع مقدما:
المدين	الدائن	البيان
450		من ح/مصروفات مدفوعة مقدما
	450	الى ح/الصندوق
		اشتراك انترنت لمدة سنة مدفوعة نقدا

في 31/12/2015 يتم اثبات المصروف الذي يخص الفترة الحالية, اي من 01/08 ولغاية 31/12 والتي تساوي 5 اشهر وتخفيض المصروف المدفوع مقدما

12/450*5=$187.5

2 قيد تخفيض المصروف المدفوع مقدما بقيمة المصروف التي تخص الفترة الحالية:
المدين	الدائن	البيان
187.5		من ح/مصروف الانترنت
	187.5	الى ح/مصروفات مدفوعة مقدما
		اثبات المصروفات التي تخص الفترة الحالية

الطريقة الثانية اثبات المصروفات المدفوعة باعتبارها مصروف في البداية:

1 في 01/08/2015 يتم تسجيل قيمة الاشتراك المدفوع والتي تبلغ قيمته 450 دولار باعتباره مصروف منذ البداية:
المدين	الدائن	البيان
450		من ح/مصروف انترنت
	450	الى ح/الصندوق
		اشتراك انترنت لمدة سنة مدفوعة نقدا

في 31/12/2015 يتم استبعاد المصروف المدفوع عن الفترة المالية القادمة, وهي الفترة الواقعة من 01/01/2016 وحتى 01/08/2016والتي تساوي 7 اشهر.

12/450*7=$262.5

2 قيد اثبات وتسوية قيمة المصروف المدفوع مقدما بتخفيض قيمة المصروف:
المدين	الدائن	البيان
262.5		من ح/مصروفات مدفوعة مقدما
	262.5	الى ح/مصروف انترنت
		اثبات المصروفات المدفوعة مقدما

ملاحظات على الحل:
سواء استخدمنا الطريقة الاولى او الطريقة الثانية سيظهر رصيد حساب مصروف الانترنت في نهاية الفترة بقيمة 187.5$ ويتم اقفاله في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل) كما سيتم شرحه في الدروس القادمة, و سيظهر رصيد حساب مصروف الانترنت المدفوع مقدما في نهاية الفترة بقيمة 262.5$ ويتم تدويره الى الفترة المالية القادمة باعتباره اصل.

المصروفات المستحقة :

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب المصروفات قد يتبين لدى المنشأة ايضا ان هنالك مصروفات تخص الفترة الحالية ولكن لم يتم دفعها ولم تظهر من ضمن رصيد المصروفات في ميزان المراجعة في نهاية الفترة, وبحسب مبدأ الاستحقاق فانه يجب تحميل الفترة الحالية بالمصروف وذلك بتسجيله في الطرف المدين وفتح حساب وسيط باسم مصروفات مستحقة تسجل في الطرف الدائن كالتالي :

قيد اثبات وتسوية المصروف المستحق
المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/اسم المصروف
	xxx	الى ح/المصروفات المستحقة
		اثبات قيمة المصروف المستحق في الفترة الحالية

ان حساب المصروفات المستحقة يعتبر من حسابات الخصوم (الالتزامات) فيظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الالتزامات وليس في قائمة الدخل.

مثال

في 31/12/2015 كان رصيد حساب مصروفات الرواتب والاجور الظاهر في ميزان المراجعة يساوي 10000 دولار, وعند الجرد تبين ان قيمة الرواتب والاجور الشهرية تساوي 1000 دولار.

المطلوب :

تسجيل قيد التسوية في 31/12/2015

طريقة الحل :

ان مصروف الرواتب والاجور الواجب دفعها عن سنة 2015 تساوي 12000 دولار (1000*12=12000دولار), وكما هو موضح في المثال ان القيمة التي اثباتها في الدفاتر كانت 10000 دولار فقط, فاذن يتم تسجيل قيد يثبت قيمة المصروف المستحق بقيمة 2000 دولار.

قيد اثبات وتسوية قيمة المصروفات المستحقة
المدين	الدائن	البيان
2000		من ح/م.الرواتب والاجور
	2000	الى ح/مصروف الرواتب المستحقة
		قيمة المصروف المستحق عن سنة 2015

---

التسوية الجردية للايرادات

يمكن تعريف الايرادات بانها المبالغ التي تم تحصيلها من الغير او المستحقة على الغير نتيجة تقديم خدمة, وعندما تقوم المنشأة بقبض مبلغ لقاء تقديمها الخدمة يتم فتح حساب باسم الايرادات تسجل في الطرف الدائن كالتالي:

قيد اثبات الايرادات
المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الصندوق او الذمم المدينة
	xxx	الى ح/الايرادات
		ايرادات مقبوضة نقدا او على الحساب

مثال

في 30/04/2016 حصلت شركة السلام على ايرادات بدل تقديمها خدمات قيمتها 3000 دولار وقد تم قبض القيمة نقدا.

المطلوب :

تسجيل القيد في دفتر اليومية

طريقة الحل :

قيد اثبات الايرادات المقبوضة نقدا
المدين	الدائن	البيان	التاريخ
3000		من ح/الصندوق	04/30
	3000	الى ح/الايرادات
		ايرادات مقبوضة نقدا

وفي نهاية الفترة المالية يظهر حساب الايرادات في قائمة الدخل لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح اوخسارة, ويتم اقفال رصيده بتسجيله في الطرف المدين, حتى يصبح رصيده صفر, وسيتم شرح طريقة اقفاله في درس اقفال الحسابات.

الايرادات المستحقة:

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب الايرادات قد يتبين لدى المنشأة ان هنالك ايرادات تخص الفترة الحالية ولكن لم يتم قبضها ولم تظهر من ضمن رصيد الايرادات في ميزان المراجعة في نهاية الفترة, وبحسب مبدأ الاستحقاق فيجب اثبات هذه الايرادات في الفترة الحالية وذلك بتسجيلها في الطرف الدائن وفتح حساب وسيط باسم ايرادات مستحقة تسجل في الطرف المدين كالتالي :

قيد تسوية واثبات قيمة الايراد المستحقة القبض
المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ايرادات مستحقة
	xxx	الى ح/الايرادات
		اثبات قيمة الايرادات المستحقة القبض

ان حساب الايرادات المستحقة يعتبر من حسابات الاصول فيظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الاصول وليس في قائمة الدخل.

مثال

في سنة 2015 وقعت شركة السلام مجموعة عقود مع شركات اخرى لتقديم خدمات استشارية في مجال المحاسبة والتدقيق, وفي نهاية السنة المالية وعند الجرد تبين في دفاتر منشاة السلام ان هنالك ايرادات مستحقة قيمتها 500 دولار لم تسجل في دفاترها.

المطلوب :

تسجيل قيد التسوية في 31/12/2015

طريقة الحل :

قيد تسوية واثبات قيمة الايرادات المستحقة القبض
المدين	الدائن	البيان
500		من ح/ايرادات مستحقة
	500	الى ح/الايرادات
		ايرادات مستحقة القبض

الايرادات المقبوضة مقدما (ايرادات غير مكتسبة) :

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب الايرادات قد يتبين لدى المنشأة ان هنالك ايرادات مقبوضة في الفترة المالية الحالية ولكنها تخص الفترة المالية القادمة, وبحسب مبدأ الاستحقاق فانه يتم استبعاد هذه الايرادات من ضمن الفترة الحالية وذلك بفتح حساب وسيط باسم ايرادات مقبوضة مقدما تسجل في الطرف الدائن وتخفيض حساب الايرادات بتسجيله بالطرف المدين كالتالي :

قيد تسوية واثبات قيمة الايراد المقبوضة مقدما بتخفيض قيمة الايراد
المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الايرادات
	xxx	الى ح/الايرادات المقبوضة مقدما
		اثبات الايرادات المقبوضة مقدما

ان حساب الايرادات المقبوضة مقدما تعتبر من حسابات الخصوم (الالتزامات) فتظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الالتزامات وليس في قائمة الدخل.

مثال

في 01/10/2015 قبضت شركة الامل للدعاية والاعلان من احد العملاء مبلغ وقدره 10000$ وذلك مقابل تقديم خدماتها الدعائية لمدة سنة يبدا في 01/10/2015 وينتهي في 01/10/2016

المطلوب :

تسجيل القيود اليومية في 2015

طريقة الحل :

توجد طريقتين لاثبات الايرادات المقبوضة مقدما كالتالي:

الطريقة الاولى اثبات الايرادات المقبوضة باعتبارها ايرادات مقبوضة مقدما منذ البداية:

1 في 01/10/2015 يتم اثبات قيمة الايراد المقبوض باعتباره ايرادات مقبوضة مقدما:
المدين	الدائن	البيان
10000		من ح/الصندوق
	10000	الى ح/ ايرادات مقبوضة مقدما
		ايرادات مقبوضة مقدما عن تقديم خدمات دعائية لمدة سنة

في 31/12/2015 يتم اثبات الايراد الذي يخص الفترة الحالية, اي من 01/10 ولغاية 31/12 والذي يساوي 3 اشهر وتخفيض الايراد المقبوض مقدما

12/10000*3=$2500

2 قيد تخفيض الايرادات المقبوضة مقدما بقيمة الايراد الذي يخص الفترة الحالية:
المدين	الدائن	البيان
2500		من ح/ايرادات مقبوضة مقدما
	2500	الى ح/الايرادات
		اثبات الايرادات التي تخص الفترة الحالية

الطريقة الثانية اثبات الايرادات المقبوضة باعتبارها ايراد منذ البداية:

1 في 01/10/2015 يتم تسجيل قيمة الايراد المقبوض والذي ياسوي 10000$ باعتباره ايراد منذ البداية:
المدين	الدائن	البيان
10000		من ح/الصندوق
	10000	الى ح/الايرادات
		ايرادات مقبوضة عن تقديم خدمات دعائية لمدة سنة

في 31/12/2015 يتم استبعاد الايراد المقبوض عن الفترة المالية القادمة, وهي الفترة الواقعة من 01/01/2016 وحتى 01/10/2016والتي تساوي 9 اشهر.

12/10000*9=$7500

2 قيد اثبات وتسوية قيمة الايرادات المقبوضة مقدما بتخفيض قيمة الايرادات:
المدين	الدائن	البيان
7500		من ح/الايرادات
	7500	الى ح/ايرادات مقبوضة مقدما
		اثبات الايرادات المقبوضة مقدما

ملاحظات على الحل:
سواء استخدمنا الطريقة الاولى او الطريقة الثانية سيظهر رصيد حساب الايرادات في نهاية الفترة بقيمة 2500$ ويتم اقفاله في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل) كما سيتم شرحه في الدروس القادمة, و سيظهر رصيد حساب الايرادات المقبوضة مقدما في نهاية الفترة بقيمة 7500$ ويتم تدويره الى الفترة المالية القادمة باعتباره التزام.

بعد الانتهاء من تسجيل قيود التسوية الجردية للايرادات والمصروفات والحسابات الاخرى وتعديل ارصدتها يتم بعد ذلك اعداد ميزان مراجعة بعد التسويات الجردية مرة اخرى كما سبق وشرحنا كي تظهر ارصدة الحسابات بقيمها الجديدة بعد التعديل والبدء في اعداد القوائم المالية.